Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «УСН. Условия применения и контрольные точки». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.
После смены налогового режима компания или предприниматель обычно сталкивается с необходимостью предпринять определённые реорганизационные действия, поскольку новая система налогообложения подразумевает изменения в привычных рабочих процессах и расчётах. Ниже представлен алгоритм действий, которые понадобятся упрощенцу на первых порах его деятельности.
Что сказал Верховный Суд?
А теперь собственно к главной новости – решениям Верховного Суда РФ.
Как уже упоминалось выше, анализируемый вопрос попал в поле зрения Верховного Суда РФ в рамках дела об оспаривании одного из разъяснительных писем Минфина России (из списка упомянутых выше – Письмо от 20.01.2016 № 03-11-11/1656)3.
В Решении от 02.08.2016 по делу № АКПИ16-486 Верховный Суд РФ определил, что оспариваемое Письмо Минфина России не имеет нормативных свойств, не устанавливает общеобязательных правил поведения, рассчитанных на неоднократное применение в отношении неопределенного круга лиц, и, таким образом, не оказывает общерегулирующего воздействия на общественные правоотношения.
Этот вывод Суда вполне ожидаем и не вызывает сомнений. Собственно, с ним сам Минфин России, равно как и ФНС России, даже и не пытались спорить. Более того, Минфин России непосредственно в оспариваемом Письме от 20.01.2016 № 03-11-11/1656, а также во всех своих иных издаваемых в последние годы разъяснительных письмах указывает, что такие письма не содержат правовых норм, не конкретизируют нормативные предписания и не являются нормативными правовыми актами. Как подчеркивает главное финансовое ведомство, письменные разъяснения Минфина России по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах имеют лишь информационно-разъяснительный характер и не препятствуют налогоплательщикам руководствоваться нормами законодательства Российской Федерации о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в письмах.
Измененные сроки сдачи декларации и уплаты налогов
Установлены новые единые крайние сроки:
- для сдачи отчетности – до 25 числа;
- для уплаты большинства налогов – до 28 числа месяца, следующего за проведшим периодом.
Отсюда следует, что те, кто применяет УСН в 2023 г., должны будут платить:
- авансы – до 28 числа месяца, следующего после закончившегося квартала;
- годовой налог – до 28.03 (организации) и до 28.04 (ИП).
Крайние сроки сдачи декларации по УСН будут следующими:
- до 25.03 (для организаций);
- до 25.04 (для ИП).
Основные средства. Превышение лимита
Превышение лимита 150-миллионной отметки, одной из контрольных точек, по основным средствам приведет к следующему.
Согласно подпункту 16 пункта 3 статьи 346.12 НК РФ в расчет берутся те основные средства, которые подлежат амортизации и признаются амортизируемым имуществом в соответствии с главой 25 НК РФ.
Обратите внимание!
Амортизируемым признаются то имущество и результаты интеллектуальной деятельности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности, используются им для извлечения дохода и стоимость которых погашается путем начисления амортизации (п. 1 ст. 256 НК РФ).
Статьей 257 НК РФ установлено, что первоначальная стоимость основного средства определяется как сумма расходов на его приобретение, сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением налога на добавленную стоимость и акцизов.
Если же основное средство было получено безвозмездно либо выявлено в результате инвентаризации, то его первоначальная стоимость определяется как сумма, в которую оценено такое имущество в соответствии (по правилам п. 8 и п. 20 ст. 250 НК РФ).
Чтобы понять, как это работает, разберем пример.
В фирме, которая торгует продуктами питания, работают 15 человек.
У фирмы есть:
здание склада с офисом первоначальной стоимостью 12 500 000 руб. и суммой амортизации 1 600 000 руб.;
несколько компьютеров и офисная мебель с первоначальной стоимостью 200 000 руб. и суммой амортизации 50 000 руб.
За девять месяцев текущего года фирма продала товаров на 17 700 000 руб. (в том числе НДС — 2 700 000 руб.).
Чтобы определить, можно ли применять упрощенную систему, бухгалтер фирмы сделал такой расчет:
средняя численность работников (15 человек) меньше 100 человек;
остаточная стоимость амортизируемого имущества равна 11 050 000 руб. ((12 500 000 — 1 600 000) + (200 000 — 50 000)). Такая величина меньше 100 000 000 руб.;
выручка фирмы за девять месяцев равна 15 000 000 руб. (17 700 000 — 2 700 000).
Ликвидационная стоимость ОС
Согласно п. 32 ФСБУ 6/2020 сумма амортизации объекта ОС за отчётный период определяется таким образом, чтобы к концу срока амортизации балансовая стоимость этого объекта стала равной его ликвидационной стоимости.
Ликвидационной стоимостью объекта ОС считается величина, которую организация получила бы в случае выбытия данного объекта (включая стоимость материальных ценностей, остающихся от выбытия) после вычета предполагаемых затрат на выбытие.
Начисление амортизации по основным средствам приостанавливается, если ликвидационная стоимость объекта оказывается равной или превышает его балансовую стоимость. Если впоследствии ликвидационная стоимость будет меньше балансовой стоимости объекта ОС, начисление амортизации возобновляется (п. 30 ФСБУ 6/2020). Аналогичная норма отражена в п. 54 МСФО (IAS) 16.
П. 31 ФСБУ 6/2020 предусмотрено, что ликвидационная стоимость объекта ОС считается равной нулю, если:
1) не ожидаются поступления от выбытия объекта основных средств (в том числе от продажи материальных ценностей, остающихся от его выбытия) в конце срока полезного использования;
2) ожидаемая к поступлению сумма от выбытия объекта основных средств не является существенной;
3) ожидаемая к поступлению сумма от выбытия объекта ОС не может быть определена.
В п. 53 МСФО (IAS) 16 отмечено: амортизируемая величина актива определяется за вычетом его ликвидационной стоимости. На практике ликвидационная стоимость часто составляет незначительную величину и, следовательно, является несущественной при расчёте амортизируемой величины.
Новые правила УСН-онлайн
На законодательном уровне планируется внедрение нового режима для всех индивидуальных предпринимателей, использующих онлайн-ККТ, то есть онлайн-кассы. Такие организации смогут с первого июля 2024-го года начать использовать УСН-онлайн.
С помощью работающей дистанционно контрольно-кассовой техники (ККТ) ИП будут вводить все показатели по доходам и в онлайн-режиме регулярно передавать их в Федеральную налоговую службу. В ФНС же будут автоматически рассчитывать суммы налогов по полученным данным.
Новый режим УСН-онлайн позволит максимально упростить вычисления и избавиться от необходимости ведения отчётности на бумажных носителях. То есть использующие данную программу предприниматели могут не подавать никакие документы в ФНС (на данный момент декларации принимаются до 30 апреля за предыдущий год).
Полезная информация! Заявку на переход на УСН-онлайн предприниматель должен будет подать в территориальном налоговом органе. Но пока форма запроса не подготовлена.
Президентом подписан новый указ, предполагающий полный отказ от ЕНВД до 2025-го года. В 2024-ом году единый налог на вмененные доходы перестанет действовать лишь в определённых регионах по инициативе местных властей.
ЕНВД запрещается применять при реализации подлежащих обязательным маркировкам лекарственных препаратов, а также при продаже одежды и обуви из меха, которые подлежат обязательному идентификационному маркированию.
Важно знать! После полной отмены ЕНВД все применявшие данную схему предприниматели будут обязаны выбрать иную систему налогообложения с учётом показателей деятельности, соответствующих УСН или ОСНО (общей системе налогообложения).
Зная, что новое будет внедряться в существующей упрощенной системе налогообложения, любой предприниматель сможет в 2024 году выплачивать обязательные налоги добросовестно, своевременно и грамотно.
Изменения в лимите УСН в 2024 году
Одним из главных изменений является увеличение годового дохода, до которого можно применять УСН. В настоящее время лимит установлен на уровне 150 миллионов рублей в год, однако в 2024 году планируется увеличить этот лимит до 300 миллионов рублей. Это означает, что больше предпринимателей смогут воспользоваться этой упрощенной системой.
Кроме того, в 2024 году планируется изменение вариантов уплаты налога для предпринимателей, применяющих УСН. В настоящее время существуют два варианта: уплата налога по ставке 6% от выручки или 15% от прибыли. По новым правилам планируется ввести возможность выбора ставки 6% от выручки или 5% от прибыли. Это может стать выгодным для предпринимателей с низкой прибыльностью.
Однако, несмотря на изменения, возникнут также и новые требования и ограничения для предпринимателей, применяющих УСН. В частности, планируется усиление контроля со стороны налоговых органов и введение более жестких санкций за невыполнение требований. Поэтому, для предпринимателей важно внимательно изучить новые правила и учесть их при ведении своего бизнеса.
Что такое основные средства?
ФСБУ 6/2020 «Основные средства» утвержден Приказом Минфина России от 17.09.2020 № 204н. Применять его должны как о коммерческие, так и некоммерческие предприятиях. При этом размер юрлица значения не имеет. Представители малого бизнеса вправе не следовать лишь отдельным положениям документа, но в целом должны вести учет основных средств в соответствии с ФСБУ 6\2020. Сравнение стандарта с действующим ранее ПБУ 6\01 показывает, что новый акт в большей степени соответствует МСФО (IAS) 16, чем предшественник. В него было внесено множество корректировок, призванных приблизить учет основных средств в РФ к международным шаблонам.
ФСБУ 6/2020 несколько видоизменяет само понятие «Основное средство». Теперь к этому имуществу относятся активы, которые удовлетворяют следующим условиям:
- Наличие материально-вещественной формы. Ранее этот критерий не был прописан в стандарте, хотя и подразумевался на практике.
- Предназначенность для использования в обычной деятельности компании: производстве продукции, выполнении работ и оказании услуг, реализации товаров, сдачи каких-либо объектов во временное пользование за плату, осуществление управленческих функций. В новом стандарте к этому перечню добавлены природоохранные мероприятия.
- Продолжительный предполагаемый срок эксплуатации. Речь идет минимум о 12 месяцах. Если операционный цикл юрлица превышает год, то за лимит принимается длительность этого оборота.
- Определённые цели использования актива:
- для коммерческих юрлиц – получение экономических выгод;
- для некоммерческих объединений – выполнение задач, ради которых и создавалось общество (обычно они закреплены в уставе таких организаций).
В соответствии с п. 5 ФСБУ 6\2020 хозяйствующий субъект вправе установить стоимостной лимит в качестве критерия для отнесения того или иного имущества к категории «Основные средства». Все, что стоит меньше этой величины, будет считаться «малоценкой». А на такие активы действие нового стандарта уже не распространяется.
Стоимостной лимит допустимо устанавливать не только в фиксированной сумме, но и в процентах от общей стоимости основных средств компании. Например, юрлицо может закрепить в учетной политике подобное положение: группы активов считаются несущественными до тех пор, пока их стоимость не достигнет 4 % от общей величины стоимости основных фондов.
Траты на малоценное имущество списываются на расходы периода. Тем не менее каждая компания обязана должным образом организовать учет таких активов. Самые популярные варианты – использование забалансовых счетов или специальных ведомостей.
Величину стоимостного лимита отнесения объектов к основным средствам и особенности учета «малоценки» необходимо отразить в учетной политике.
Итак, учет основных средств теперь регламентирован ФСБУ 6\2020. П. 6 документа уточняет, что действие акта не распространяется на следующие виды активов:
- капитальные вложения;
- долгосрочные активы, предназначенные для реализации.
Применение стандарта «Обесценивание активов»
Согласно п. 15 Стандарта «Обесценивание активов» учреждения должны признавать убыток от обесценивания ОС, если его остаточная стоимость на годовую отчетную дату превышает его справедливую стоимость за вычетом затрат на выбытие такого основного средства.
Справедливая стоимость —это цена, по которой может быть совершен переход права собственности на актив между независимыми сторонами сделки. Ее применяют, например, когда безвозмездно получают основное средство.
В соответствии с п. 6 Стандарта № 259н проверку на обесценение необходимо будет провести, воспользовавшись результатами годовой инвентаризации. Поэтому, в случае если учреждение допустит ошибку при оценке срока полезного использования или при выборе метода начисления амортизации, что приведет к завышению остаточной стоимости имущества на любую отчетную дату, необходимо будет сделать исправительные записи, уменьшив стоимость такого основного средства до его справедливой стоимости. Одновременно при принятии решения об определении справедливой стоимости следует оценивать и необходимость корректировки оставшегося срока полезного использования (согласно п. 13 Стандарта № 259н).
Фактически ФСБУ установлены только три способа амортизации: линейный, способ уменьшаемого остатка и амортизация пропорционально количеству продукции. Порядок применения этих методов амортизации отражен в пунктах 36 и 37 ФСБУ 6/2020.
Новый стандарт привнесет в жизнь бухгалтера как долгожданные изменения, например, в отношении стоимостного критерия отнесения к основным средствам, так и неожиданные, которые повлекут необходимость пересмотра учетных процессов, например, положение о проверке основных средств на обесценение.
Изменения, которые принесет нам стандарт, для каждого субъекта будут существенными, так как практически у 80% юридических лиц в составе активов числятся основные средства, а согласно пункту 49 нового ФСБУ 6/2020 последствия изменений учетной политики в связи с началом применения стандарта должны отражаться ретроспективно (как если бы ФСБУ 6/2020 применялся с момента возникновения затрагиваемых им фактов хозяйственной жизни).
Таблица 4. Амортизация
| ПБУ 6/01, пункт 18 | ФСБУ 6/2020, пункт 6 |
| Начисление амортизации объектов основных средств производится одним из следующих способов: линейный способ; способ уменьшаемого остатка; способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования; способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) | Способ начисления амортизации выбирается организацией для каждой группы основных средств из установленных настоящим Стандартом |
УСН в 2024 году: что изменится?
В 2024 году ожидаются изменения в системе упрощенной системе налогообложения (УСН). Некоторые из главных изменений направлены на увеличение лимита для применения УСН.
Согласно нововведениям, предприниматели, использующие УСН, смогут увеличить годовой оборот до 150 миллионов рублей. Такое увеличение позволит более широкому кругу предпринимателей воспользоваться УСН и сэкономить на налогах.
Кроме того, в 2024 году предприниматели, применяющие УСН, смогут воспользоваться новыми правилами расчета налогов. Вместо авансовых платежей будут применяться ежемесячные платежи. Такой подход поможет предпринимателям более гибко планировать и снизит риск задолженности по налогам.
Также в 2024 году будет введен новый порядок предоставления отчетности. Предприниматели смогут сдавать отчетность в электронной форме через специальный веб-портал. Это упростит процесс и сделает его более удобным для предпринимателей.
Изменения в упрощенной системе налогообложения позволят предпринимателям вести свой бизнес более эффективно и экономить на налогах. Введение новых правил расчета налогов и электронной отчетности упростит ведение бухгалтерии и снизит риск возникновения налоговых задолженностей.
Меры по борьбе с злоупотреблением УСН
В связи с злоупотреблениями в использовании УСН, органы государственной налоговой службы предпринимают ряд мер для борьбы с такими нарушениями. В 2024 году были внесены изменения в законодательство, направленные на снижение возможности злоупотребления УСН. Рассмотрим основные меры, принимаемые в этом направлении.
1. Ужесточение условий для применения УСН. Для того чтобы получить право применять УСН, предприниматель должен строго соответствовать определенным условиям, таким как общая сумма доходов, число работников, вид деятельности и т.д. Тем самым, ограничивается число предпринимателей, которые могут воспользоваться этой системой налогообложения.
2. Улучшение контроля за исполнением условий УСН. Налоговые органы усиливают мониторинг деятельности предпринимателей, применяющих УСН, для проверки соблюдения всех условий. При обнаружении нарушений, предусмотрены административные и уголовные санкции.
3. Внедрение электронного контроля. В рамках улучшения контроля за налоговыми платежами предпринимателей, введено использование электронных кассовых аппаратов и систем онлайн-оплаты. Это позволяет более эффективно отслеживать и контролировать операции по расчетам с клиентами.
4. Расширение функционала программы «Касса» для предпринимателей на УСН. Программа «Касса» предназначена для автоматизации учета и контроля расчетов с населением. В 2024 году она была дополнена новыми функциями, позволяющими более точно отражать данные о доходах и расходах, а также контролировать соблюдение условий УСН.
5. Проведение рейдовых проверок. Налоговые инспекторы проводят неожиданные проверки предпринимателей на ЗСН, с целью выявления злоупотреблений и нарушений. В случае обнаружения нарушений, применяются штрафные санкции и восстанавливаются упущенные налоговые платежи.
Данные меры направлены на борьбу с злоупотреблениями в использовании УСН и повышение эффективности контроля за уплатой налогов со стороны предпринимателей, использующих эту систему налогообложения.
Необходимые документы и формат предоставления
При переходе на систему налогообложения по Упрощенной системе налогообложения (УСН) предусмотрено предоставление определенного набора документов в федеральные налоговые органы. Для получения статуса плательщика УСН, следует учесть следующие требования и правила предоставления документации:
- Заявление о переходе на УСН. Плательщик должен подать заявление о переходе на УСН в форме, утвержденной Федеральной налоговой службой (ФНС). Заявление может быть подано в электронном виде или в бумажной форме.
- Расчет предельной суммы доходов и предельной суммы расходов. Плательщик УСН должен предоставить документацию, подтверждающую размеры доходов и расходов предприятия за предыдущий финансовый год. Такой документом может быть бухгалтерский баланс, отчет о прибылях и убытках и другие финансовые отчетности.
- Сводная ведомость. Плательщик УСН также обязан представить сводную ведомость по доходам и расходам, содержащую информацию о всех операциях, совершенных за финансовый год. Данная ведомость должна быть составлена в соответствии с установленными формами и форматами.
- Документы подтверждающие стоимость оборудования и нематериальных активов. Плательщик УСН должен предоставить документы, подтверждающие стоимость приобретенного имущества, будь то оборудование, нематериальные активы или интеллектуальная собственность.
- Отчет по доходам. Плательщик УСН должен представить отчет по доходам, указывающий все полученные доходы за финансовый год, включая доходы, полученные от внешних источников.
Вся предоставляемая документация должна быть составлена в формате, установленном ФНС. При отсутствии необходимой документации или предоставлении документов в неправильном формате, ФНС может отказать в предоставлении статуса плательщика УСН.
Необходимо отметить, что перечень и форматы документации могут быть изменены ФНС в любое время. Поэтому перед предоставлением документов следует ознакомиться с актуальными требованиями и правилами, установленными налоговыми органами.
Как продавать ОС с точки зрения выгод налогового учета
При выводе затрат с рынка PPA «упрощенцы» оказывались в выгодном положении. Другими словами, целесообразно создать большой рынок, но это не относится к продаже основных средств.
Если вы решили продать основное средство (например, по данным Правительства РФ от Компьютер 2 Амортизационная группа 01. 01. 2002, 1) менее чем через три года после принятия расходов к учету, то единый налог по упрощенному режиму налогообложения подлежит пересмотру. Указанные расходы средство помимо амортизации, не могут быть учтены для уменьшения налоговой базы.
Если принято решение о продаже основного средства и прошло менее трех лет, то необходимо подать декларацию о переходе на упрощенный режим налогообложения и перечислить сумму ранее не уплаченного налога.
Это касается всех средств Срок полезного использования актива составляет менее 15 лет. Если срок полезного использования актива превышает 15 лет, то нежелательно продавать актив в течение 10 лет после того, как затраты на его приобретение были амортизированы в составе расходов.
Все это относится как к случаям передачи, так и к случаям продажи.
Перерасчет налога с продаж основных средств в условиях упрощенной системы налогообложения является достаточно сложным действием. Он происходит в течение всего периода использования основного средства и начинается с момента его полного признания в составе расходов. Этот процесс значительно усложняется, если стоимость МПЗ оплачивается частями. Это связано с тем, что в качестве выбытия могут быть сняты только оплаченные затраты.
Например, организация, применяющая упрощенную систему налогообложения «расходы меньше доходов», приобрела компьютер. При этом режиме предполагается, что в первый год после покупки затраты на него были полностью исключены. Начисление амортизации закончилось 31.12. 2023 . С этого момента должен был начаться трехлетний отсчет. Это означает, что продать компьютер без перерасчета налога можно только после 31.12. 2026 .
Официальных разъяснений Минфина России и ФНС России нет. Очевидно, что исчисление этого срока с последнего дня отчетного периода не вызывает претензий со стороны налоговых органов по поводу амортизации стоимости основных средств. Поэтому безопаснее начинать отсчет с этой даты.
Если основное средство необходимо продать досрочно, то его стоимость следует исключить из себестоимости, а вместо этого принять в расходы при начислении амортизации по данному основному средству.
Посмотреть пример пересчета налога при досрочной продаже. основного средства Вы можете ознакомиться со статьей Продажа автомобиля в рамках упрощенной системы налогообложения «Доходы минус расходы» (Шедс).
Каких либо изменений в учете основных средств Для целей упрощенного налогового режима в 2023 — 2024 годах этого не произошло. Расходы по-прежнему можно нести основных средств При упрощенной системе налогообложения расходы можно учесть только в том случае, если применяется режим налогообложения «доходы минус выручка». Процесс определения расходов на основные средства Расходы зависят от срока приобретения и от объектов, приобретенных до перехода со срока полезного использования на упрощенную систему налогообложения. При оплате признанных расходов ранее установленного срока необходимо рассмотреть вопрос о необходимости пересчета стоимости объекта. УСН основные средства При уплате налога, признанного расходом, ранее прогнозируемого срока необходимо учесть необходимость пересчета налога, подачи уточненной декларации и уплаты штрафа за замену результата.
Что касается бухгалтерского учета, то его соблюдение обязательно с 2022 Что касается бухгалтерского учета, то соблюдение ПБУ 6/ обязательно. 2020 .